【摘要】存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认(即存货计价问题)至关重要。并且采用不同的存货计价方法对企业财务状况的经营成果会产生不同的影响。本文主要阐述了不同存货计价方法，并对不同的方法进行分析比较，提出选择计价方法时要考虑的因素，对企业做出合理的计价方法的选择具有重要意义。

 

　　【关键词】存货 计价方法 比较 选择 运用

 

　　存货计价方法的选择是制定企业会计政策的一项重要内容，由于它们经常处于不断销售和重置或耗用和重置之中，具有鲜明的流动性。不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。

 

　　一、发出存货计价方法概述

 

　　存货计价方法是指对发出存货和发出后的存货价值的计算。我国《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法确定其实际成本。”

 

　　(一)个别计价法

 

　　个别计价法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

 

　　(二) 先进先出法

 

　　先进先出法指以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

 

　　(三)月末一次加权平均法

 

　　月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

 

　　(四)移动加权平均法

 

　　移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据此计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 【1】

 

　　二、企业存货计价方法的比较及其对企业会计信息产生的影响

 

　　(一)存货计价方法的比较

 

　　以上存货核算的四种具体方法,每一种方法都有它的优点和不足。采用个别计价法计算期末存货的成本比较合理、准确,但由于工作量繁重,适用范围很小,仅用于不能替代使用的存货等。先进先出法在价格波动大的情况下,对企业的利润产生一定影响。采用月末一次加权平均法和移动加权平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间,这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵,但与存货的现时成本有一定的差距,而且计算繁锁。因此我们要根据企业的实际选择不同的存货计价方法,为企业的经营作出合理的筹划。

 

　　选择合理的存货计价方法,不仅可以对企业的存货价值作出准确的计量,还可以减轻企业的所得税税负。现举例说明如下:

 

　　假定在物价持续上涨情况下,某企业三月份的购销情况如下:月初存货结存10万公斤,单价3元。3月5日购进40万公斤货物,单价4元。3月10日购进60万公斤货物,单价5元,销售100万公斤货物,单价5. 5元。3月20日购进65万公斤货物,单价6元,售出50万公斤,单价7元。

 

　　接下来用除个别计价法外的其他三种计价方法

 

　　分别计算企业的利润。

 

　　方案一,采用先进先出法:

 

　　销售成本=10×3+40×4+50×5+10×5+40×6=730

 

　　销售收入=100×5.5+50×7=900

 

　　销售利润=900-730=170

 

　　方案二,采用月末一次加权平均法:

 

　　存货平均单价=(10×3+160+300+390)/(10+165)=5.03

 

　　销售成本=5.03×150=754.3

 

　　销售收入=900

 

　　销售利润=900-754.3=145.7

 

　　方案三,采用移动加权平均法:

 

　　3月10日结存存货单价=(3×10+40×4+60×5) /110=4.45

 

　　3月20日结存存货单价=(44. 5+65×6) /(10+65)=5.79

 

　　销售成本=100×4.45+50×5.79 =445+289.5=734.5

 

　　销售收入=900

 

　　销售利润=900-734.5=165.5

 

　　通过以上举例不难看出,在物价持续上涨情况下,采用先进先出法计算出的存货成本最低仅为730万元,实际情况是存货的物价在不断上涨,无形中虚增了企业的利润,导致资本分派过度,对企业的长期经营不利。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业宜采用此法,对存货受市场供求关系影响大的企业不宜采用此法。月末一次加权平均法虽然使用起来比较方便,但是它只能在期末确定存货成本,无法随时从账面上提供存货的结存金额,不利于加强存货的日常管理,计算出的存货成本与现行成本有一定的差距,这种方法只能用于实地盘存制。移动加权平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况,并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比,因而成本计算较为客观可信,但与市价仍有一定差距,而且频繁地计算移动单位平均成本,使存货核算相当繁琐。对于储存在同一地点、性能相同的大量存货一般采用月末一次加权平均法或移动加权平均法。

 

　　总之,在进货价格呈上升趋势时,企业计算的销售利润由低到高依次是:月末一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法。物价呈下降趋势时,最佳方案是采用先进先出法,如电子产品,由于产品更新换代快,价格逐渐下降,选择先进先出法对企业有利。会计信息真实性考虑当然首选个别计价法;从操作程序简便性出发应选择月末一次加权平均法较好; 而从存货管理需要及减轻企业税负方面考虑则又该选择先进先出法。

 

　　需要指出的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。

 

　　(二)对企业会计信息产生的影响

 

　　1、对期末存货价值以及其利润的影响 【2】

 

　　个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成本来确定期末结存存货成本的，这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则;先进先出法是假定先购进的先发出，该方法使存货成本接近于购货成本，期末资产总值较真实;加权平均法，使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间，对期末存货价值确定的水平次于先进先出法。

 

　　存货计算的基本公式为：

 

　　销售成本=期初存货+本期进货-期末存货

 

　　利润计算的基本公式为：

 

　　税前利润=销售收入-销售成本-各种税费

 

　　净利润=税前利润-所得税

 

　　不难看出，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，进而影响企业当期应纳税所得额。

 

　　不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法来进行避节税，导致了国家财政收入减少。避节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的税收法律，新存货准则中取消了后进先出法，在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间。

 

　　2、对企业财务比率分析指标的影响

 

　　11存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响 ○

 

　　由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与运营资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。

 

　　2存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响 ○

 

　　评价企业获利能力的指标主要有：毛利率、净利率、普通股每股收益等。这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力。

 

　　3存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响 ○

 

　　在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。

 

　　4存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响 ○

 

　　对于上市公司，市盈率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。

 

　　三、各种存货计价方法的选择运用

 

　　(一)企业存货计价方法的选择标准

 

　　为了恰当反映存货流转成本,在确定存货计价的方法时,要坚持以下标准:以历史成本为基础,坚持客观性原则和谨慎性原则。

 

　　(二)企业选择存货计价方法时应考虑的因素

 

　　根据上述分析可以看出四种存货计价方法各具优缺点。因此，企业选择哪一种方法是一个重要的问题。在一般情况下，存货计价方法的选择不仅仅要受会计准则的约束，同时还要受企业管理策略的影响，并与企业会计目标相关联。

 

　　不同的企业，因其生产经营状况和具体会计目标的不同，应选择符合各自需要的计价方法。因此，应从多角度、全方位地对这些方法进行比较和分析。选择合适存货计价方法，企业应考虑以下几方面因素：

 

　　1、存货的自身特征及存货管理要求

 

　　存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择。在存货的实物管理上，一般是“先进先出法”，这是存货内部管理的一般特点，但是在同一存货购入批次较多时，先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和复杂性，此时采用月末一次加权平均法就是最优的。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。

 

　　例如，在电子技术产品中，存货有以下特点：技术更新快，产品时效性要求高，存货计价方法应根据其特点选择先进先出法，这样做有如下理由：

 

　　是先进先出法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象;所以，先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求。

 

　　2、对企业财务状况的影响和业绩评价

 

　　不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。在存货价格波动的情况下，存货计价方法选择将会带来企业销售毛利和净收益额的增减变化，直接影响财务报表数字的可观性。存货计价方法的选择合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。

 

　　由于不少企业按利润水平的高低来评价管理人员的业绩，也就是说企业管理人员的报酬是与企业利润挂钩的，并根据评价结果来奖励管理人员。为此管理人员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩。

 

　　另外，所有者或股东对经营人员的评价也通常用利润指标作为衡量的尺度。另外，从企业筹资方面来看，较高的存货价值，较高的流动比，给企业筹资也带来很大的方便。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法更为合理。此外，在不同企业之间进行经营业绩比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。

 

　　3、税收筹划的需要

 

　　用企业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，采用不同的存货计价方法达到企业最佳纳税的目的，提高企业经济效益。企业会计准则的规定，为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业税收筹划、减轻税负，实现利润最大化提供了依据虽然不管是采用先进先出法还是加权平均法，纳税人缴纳税款的金额是一样的，但纳税人选择不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成本是不同的，进而影响该纳税年度的所得税款分配，把更多的税款转移到以后年度缴纳，起到了延期纳税的筹划目标。

 

　　尤其在在通货膨胀条件下，企业销售成本偏低，使得利润虚计，对上市公司来说采用先进先出法，可以起到粉饰会计报表的作用。而在物价持续下跌的情况下，则会使得企业销售成本偏高，利润虚减，但好处是可以少交税金。因此，选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。

 

　　综上所述，可以看出，企业究竟采用哪种存货计价方法来进行会计核算并没有唯一的答案。

 

　　四、存货计价方法的性质

 

　　一般来说，企业可根据企业自身的实际情况，综合的考虑下述要求，选择适合企业的计价方法。

 

　　(一)客观性

 

　　企业在选择存货计价方法时，应注意不同存货的计价方法对企业会计信息真实性的影响，应选择一种能较为客观的反映企业会计信息的计价方法。

 

　　(二)重要性

 

　　各种计价方法均有优点和不足，企业应根据自身的实际情况、会计工作基础的水平，从符合企业工作的重要性出发，选择一种对企业的财务状况和生产经营利大弊小的存货计价方法。

 

　　(三)谨慎性

 

　　在市场经济条件下，市场竞争日益激烈和复杂，为保证企业生产的持续稳健进行，企业应选择适合企业的较为稳健的存货计价方法。

 

　　(四)目标性

 

　　按《企业会计准则》的规定，“会计的处理方法前后各期应当一致，不得随意变更”。企业在选择企业存货计价方法时，应当从企业长期经营目标出发，选择使用于企业存货计价方法，而不是以企业的短期行为轻率抉择。

 

　　总之,企业存货作为企业流动资产的重要组成部分,其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。因此,存货管理成为企业财务管理的难题之一。存货管理包括很多方面,存货的计价方法则是其中的一个重要方面。通过本文，我们对企业存货计价的不同方法进行了比较分析，并指出了企业在作出计价方法选择时应考虑的因素，这些计价方法的研究,将会促进企业加强对存货的管理,使存货的管理向着有利于企业发展的方向迈进,最终提高企业的经济效益。

 

　　【参考文献】

 

　　1、代安娜.存货计价方法的比较[J].技术与市场.2011(09)

 

　　2、段云峰.浅议存货发出计价方法的选择[J].山西财政税务专科学校学报.2009(06)

 

　　3、李玲弟.企业如何选择存货的计价方法[J].商业时代.2004(24)

 

　　4、周卫红.存货计价方法的比较研究[J]. 甘肃农业.2006(11)